Частью
первой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее – НК) определено, что не вправе применять упрощенную систему
налогообложения (далее – УСН) организации, получившие от других лиц наличные и
(или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не
являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в
соответствии с пунктом 2, частью первой пункта 6 статьи 328 и пунктом 4 статьи
174 НК, в том числе, если денежные
средства получены этими организациями на основании договоров комиссии,
поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров
транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких
договоров.
Применение
плательщиками УСН прекращается с месяца, в котором они могут быть признаны
организациями, указанными в пункте 2 статьи 324 НК. Для целей настоящего
подпункта учитывается положение пункта 3 статьи 324 НК (подпункт 6.1 пункта 6
статьи 327 НК).
Так,
согласно положениям пункта 3 статьи 324 НК организации признаются
организациями, указанными в подпункте 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК, в период с
даты получения денежных средств, указанной в части второй подпункта 2.1.6
пункта 2 статьи 324 НК, до окончания календарного года, на который приходится
такая дата.
Положение
части первой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК не лишает права применения
УСН, если плательщиком принято, отраженное в учетной политике, решение о
признании денежных средств, при получении которых, в соответствии с частью
первой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК, он не вправе применять УСН, его
внереализационными доходами, указанными в подпункте 3.43 пункта 3 статьи 174
НК, и указанные денежные средства включены им, в соответствии с подпунктом
2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК, в валовую выручку (часть четвертая подпункта
2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК).
Отражение
в учетной политике решения, указанного в части четвертой подпункта 2.1.6 пункта
2 статьи 324 НК, должно быть произведено не позднее даты получения первой суммы
денежных средств, при получении которых, в соответствии с частью первой
подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК, плательщик не вправе применять УСН (часть
пятая подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК).
Таким
образом, организация-комиссионер, являющаяся плательщиком налога при УСН, при
получении от покупателя денежных средств на основании договоров комиссии,
поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, причитающихся
комитенту, утрачивает право на применение УСН с месяца, на который приходится
дата получения первой суммы таких денежных средств.
Вместе с
тем, организация-комиссионер, не лишается права на применение УСН, если ею
принято отраженное в учетной политике решение о признании денежных средств,
полученных от покупателя на основании договоров комиссии, поручения или иных
аналогичных гражданско-правовых договоров, причитающихся комитенту, ее
внереализационными доходами, указанными в подпункте 3.43 пункта 3 статьи 174
НК, и такие денежные средства включены ею в валовую выручку для целей УСН.
Налоговая
база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки.
Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пункт 1
статьи 328 НК).
В
соответствии с пунктом 3 статьи 328 НК выручкой от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав в целях главы 32 НК признается стоимость этих
товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные суммы, включаемые в
выручку в соответствии с пунктом 5 статьи 328 НК.
В силу
норм подпункта 5.1 пункта 5 статьи 328 НК при реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически
значимых действий на основании, договоров комиссии у комиссионера в выручку от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения
налоговой базы и валовой выручки включаются сумма вознаграждения, а также
дополнительной выгоды.
Исходя из
положений пункта 6 статьи 328 НК, для целей УСН к внереализационным доходам
плательщиков относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав
внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в
подпунктах 3.1 - 3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20 - 3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29 -
3.36, 3.38 - 3.42, 3.42-4 - 3.42-8 пункта 3 статьи НК, с учетом особенностей,
предусмотренных пунктом 6 статьи 328 НК.
В целях
УСН внереализационными доходами, указанными в подпункте 3.43 пункта 3 статьи
174 НК, в том числе являются суммы денежных средств, не составляющие валовую
выручку плательщика, но включенные в нее этим плательщиком в соответствии с
частью четвертой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК (абзац третий части
четвертой пункта 6 статьи 328 НК).
Таким
образом, организация-комиссионер, принявшая для целей применения УСН,
отраженное в учетной политике, решение о признании денежных средств, полученных
от покупателя на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных
гражданско-правовых договоров, причитающихся комитенту, ее внереализационными
доходами, указанными в подпункте 3.43 пункта 3 статьи 174 НК, в валовую выручку
для целей определения налоговой базы налога при УСН включает:
сумму
вознаграждения и дополнительной выгоды - в качестве выручки от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату оплаты, определенную в
соответствии с пунктом 7 статьи 328 НК;
сумму
денежных средств, полученных от покупателя на основании договоров комиссии, поручения
или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, причитающихся комитенту - в
качестве внереализационных доходов на дату их получения.