В соответствии с пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь не требуется регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей физическим лицам, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, осуществляющим деятельность по ремонту и восстановлению, включая перетяжку, домашней мебели из материалов заказчика.
Физические лица, которые планируют осуществлять указанный вид деятельности, обязаны до начала осуществления деятельности подать в налоговый орган по месту жительства письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, видов товаров, формы оказания услуг, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности.
На основании поданного уведомления налоговый орган произведет расчет суммы единого налога, подлежащей уплате.
Физическое лицо, до начала осуществления деятельности, обязано уплатить единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц по установленным ставкам:
при осуществлении деятельности
- в г. Бресте - в размере 54,05 руб.,
- в г. Барановичи – 46,17 руб.,
- в других населенных пунктах – 23,00 руб. за месяц.
В соответствии с решением Брестского областного Совета депутатов от 18 мая 2020 г. № 173 «Об уменьшении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц уменьшены во 2 – 3 кварталах 2020 года в два раза.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств-членов Евразийского экономического союза взимание косвенных налогов, а именно акцизов и налога на добавленную стоимость, осуществляют налоговые органы.
Инспекциями МНС Брестской области на постоянной основе проводится анализ и сопоставление сведений из налоговых деклараций субъектов хозяйствования Брестской области, осуществляющих ввоз товаров с информацией, имеющейся в налоговых органах, на предмет полноты уплаты налогов.
По результатам проведения камерального контроля за январь-июль 2020 года, налоговыми органами направлено 45 уведомлений о представлении дополнительных документов, информации и (или) пояснений либо внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (расчет) и (или) документы либо представлении налоговой декларации (расчета).
Наиболее частые нарушения, выявляемые налоговыми органами, связаны с непредставлением налоговых деклараций, занижением налоговой базы для исчисления налогов, а также неуплатой налогов.
Так, в ходе осуществления камерального контроля ООО «Ф» за январь-май 2020 года установлен факт неуплаты «ввозного» НДС, на основании данных о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации (стоимости, количестве). По факту установленного нарушения плательщику направлено уведомление, на которое представлена уточненная налоговая декларация, дополнительно исчислен НДС в сумме 35,8 тыс.рублей.
При осуществлении контроля за полнотой уплаты акцизов, установлено, что индивидуальным предпринимателем П. при ввозе на территорию Республики Беларусь пива и пивных коктейлей не исчислен и не уплачен акциз. Плательщик, по результатам рассмотрения направленного в его адрес уведомления, самостоятельно доплатил акциз в размере 0,7 тыс.рублей.
Всего за семь месяцев текущего года 41 плательщиком Брестской области дополнительно исполнены налоговые обязательства в размере 294,6 тыс.рублей по налогам, подлежащим уплате при ввозе товаров с территории ЕАЭС.
Инспекция МНС по Брестской области
В соответствии с пунктом 1 статьи 135 Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее-НК) сумма налога на добавленную стоимость
(далее-НДС), подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница
между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и
суммами НДС, признаваемыми в соответствии со статьей 132 НК
налоговыми вычетами.
Для того чтобы включить суммы НДС в состав налоговых вычетов,
необходимо, чтобы:
- объекты были приобретены для операций, облагаемых НДС (пункты
11, 12, 13 статьи 132, пункт 3 статьи 133 НК);
- предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при
ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухучете и книге покупок
(если осуществляется ее ведение) (пункты 3, 4 статьи 132 НК);
- полученные ЭСЧФ подписаны ЭЦП, ЭСЧФ, созданные при ввозе
товаров на территорию Беларуси и при приобретении объектов на
территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете
в налоговых органах Беларуси, направлены на Портал (пункт 5 статьи
132 НК).
Предъявленные плательщику суммы НДС подлежат вычету при
приобретении объектов независимо от даты проведения расчетов за
объекты в том отчетном периоде, на который приходится наиболее
поздняя из дат:
а) дата отражения суммы "входного" НДС в бухучете (для ИП,
определяющих МФР "по отгрузке" - дата отражения суммы "входного"
НДС в учете доходов и расходов ИП);
б) дата отражения суммы "входного" НДС в книге покупок (при ее
ведении);
в) дата подписания плательщиком ЭСЧФ.
При этом в случае подписания ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия для
вычета, и одновременно не позднее даты представления декларации по
НДС за этот отчетный период, суммы НДС можно вычесть за указанный
отчетный период. Условие для этого - дата совершения операции в ЭСЧФ
приходится на этот же отчетный период.
При подписании ЭСЧФ после представления декларации по НДС за
отчетный период, в котором выполнены условия для вычета и дата в
строке 3 ЭСЧФ приходится на этот отчетный период, суммы НДС можно
вычесть за отчетный период, установленный срок представления
декларации по НДС за который следует после подписания ЭСЧФ.В соответствии с подпунктами 1.15 и 1.16 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) на плательщиков возложена обязанность по проверке первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а также обеспечению наличия предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей.
В связи с этим при приобретении на территории Российской Федерации обуви за наличный расчет рекомендуется:
в дополнение к кассовому чеку требовать от продавца документ (товарный чек, универсальный передаточный документ, товарную накладную и др.), содержащий реквизиты Ф.И.О белорусского индивидуального предпринимателя, наименование и количество товаров;
осуществлять проверку кассового чека в мобильном приложении ФНС России «Проверь свой чек» либо на сайте ФНС России. Вместе с тем, учитывая, что законодательством Российской Федерации предусматривается ряд случаев, когда информация о кассовом чеке может поступать в информационную систему ФНС России с опозданием, отсутствие такой информации не является однозначным основанием для признания такого кассового чека документом, не подтверждающим приобретение обуви;
до момента расчета за приобретаемый товар требовать у продавца направление кассового чека в электронной форме на электронную почту либо номер телефона белорусского субъекта хозяйствования (при наличии технической возможности).
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 28.04.2018 № 792-р и постановлением Правительства Российской Федерации от 05.07.2019 № 860
«Об утверждении Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров» (далее – постановление № 860) маркировка обуви на территории Российской Федерации введена с 1 июля 2019 г.
Ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 1 июля 2020 г. (пункт 6 постановления № 860).
Таким образом, с 1 июля 2020 г. приобретаемая на территории Российской Федерации обувь должна быть в обязательном порядке промаркирована средствами идентификации, а в кассовом чеке должен быть указан реквизит «М».
Легальность приобретенного товара, маркированного средствами идентификации, может быть проверена с помощью мобильного приложения «Честный Знак». Приложение считывает цифровой код Data Matrix или другой тип маркировки, нанесенный на упаковку товара, и выдает результаты проверки.
Скачать данное приложение можно в App Store или Google Play (совместимо с iPhone, iPad и iPod touch с iOS 10.0 и новее, а также с устройствами на базе Android 4.3 и выше). При этом отсутствует территориально ограничение на скачивание и установку приложения, т.е. приложение может быть скачано и установлено резидентом Российской Федерации и на территории любого из государств-членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС). С помощью мобильного приложения «Честный Знак» пользователь может:
проверить подлинность кода маркировки;
получить информацию о товаре;
сообщить о нарушении или несоответствии;
просмотреть историю проверок кодов маркировки;
обратиться в службу поддержки ООО «Оператор – ЦРПТ».
Функциональность проверки кода маркировки доступна, как зарегистрированным, так и незарегистрированным пользователям. После установки приложения пользователь может выбрать функцию «Проверить без регистрации» и отсканировать цифровой код с упаковки товара.
В зависимости от товарной группы при сканировании кода маркировки отображается информация о товаре и его текущем статусе. Так, например, для товарной группы «Обувь» отображаются следующие сведения:
результат проверки (Товар подлинный, Возможна подделка);
наименование товара;
текущее состояние;
производитель/импортер;
дата производства;
дата проверки;
код маркировки;
текущий владелец;
описание товара (в раскрывающемся списке):
• Бренд;
• Модель производителя (артикул);
• Страна производства;
• Модель изделия;
• Материал верха;
• Материал подкладки;
• Материал низа;
• Цвет;
• Размер;
• Наименование товара на этикетке;
• Документ соответствия;
дата и время ввода в оборот;
товарная группа ТН ВЭД ЕАЭС (4 знака кода ТН ВЭД ЕАЭС);
код товара ТН ВЭД ЕАЭС
Также в мобильном приложении «Честный знак» реализована возможность сканирования кассового чека и получения следующей информации из него:
идентификационный номер налогоплательщика пользователя;
заводской номер фискального накопителя;
адрес места применения контрольно-кассовой техники;
система налогообложения, применяемая пользователем при расчетах за товары, указанные в уведомлении;
данные о каждом маркированном товаре (код маркировки, статус товара, цена товара за единицу с учетом скидок, наценок, сборов и налогов, количество единиц товара, стоимость товара с учетом скидок, наценок, сборов и налогов, ставка налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость товара).
Справочно. Законодательством Российской Федерации предусмотрен переходный период (до 6 августа 2021 года), в течение которого ККТ и фискальный накопитель, не отвечающие новым требованиям, могут использоваться до окончания срока действия ключей фискального признака. В таком случае информация о реализации маркированных товаров должна передаваться субъектом хозяйствования в ГИС «Маркировка» не реже 1 раза в 30 дней посредством личного кабинета пользователя и подписываться усиленной электронной цифровой подписью.
Налоговым кодексом Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК) предусмотрен ряд налоговых льгот, применяемых в отношении организаций, осуществляющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические работы (далее – НИОК(ОТ)Р) на территории Республики Беларусь.
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь НИОКТР, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 №356 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ» (с изменениями и дополнениями) (далее – Указ №356), освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в соответствии с подпунктом 1.23 пункта 1 статьи 118 НК.
Обороты по реализации НИОК(ОТ)Р освобождаются от НДС при соблюдении следующих условий:
1) данные работы реализуются на территории Республики Беларусь;
2) НИОК(ОТ)Р должны быть зарегистрированы государственным учреждением «Белорусский институт системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы» в установленном порядке (Указ №356, пункт 3 Положения, утвержденного Указом №356).
В иных случаях (когда НИОК(ОТ)Р не подпадают под действие нормы подпункта 1.23 пункта 1 статьи 118 НК или когда исполнитель не воспользовался применением льготы) операции по реализации НИОК(ОТ)Р подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке на основании подпункта 9.1 пункта 9 статьи 122 НК.
При выполнении условий, указанных в пункте 2 статьи 184 НК научно-технологические парки (НТП), центры трансфера технологий, резиденты НТП уплачивают налог на прибыль по ставке 10% (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), а именно при условии, если деятельность НТП, центров трансфера технологий соответствует направлениям деятельности, определенным законодательством, а деятельность резидентов НТП является в соответствии с законодательством инновационной.
В соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 статьи 228, подпункта 1.22 пункта 1 статьи 239 НК, п. 7 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №503 «О налогообложении» (с изменениями и дополнениями), капитальные строения (здания, сооружения), их части научных организаций и НТП освобождены от налога на недвижимость, земельные участки – от земельного налога.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели организуют питание учащихся в объектах общественного питания, которые расположены в зданиях учреждений образования. В целях недопущения ошибок при приеме денежных средств организаторами общественного питания необходимо учитывать следующее.
Кассовое оборудование
В соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.
Порядок приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг определен Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, денежных средств в случае осуществления расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 N 924/16 (далее - постановление N 924/16, Положение).
Исходя из норм Положения, по общему правилу, прием наличных денежных средств при организации общественного питания в объектах общественного питания, расположенных в зданиях учреждений образования, следует осуществлять с использованием кассового оборудования.
Платежные терминалы
Юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны установить и использовать платежные терминалы в объектах общественного питания, расположенных в капитальных строениях (зданиях и сооружениях) (подпункт 2.8 пункта 2 постановления N 924/16, пункт 2 приложения 1 к постановлению N 924/16).
Исключение составляют объекты общепита, расположенные в учреждениях общего среднего образования, профессионально-технического образования, специальных общеобразовательных школах (специальных общеобразовательных школах-интернатах), средних школах - училищах олимпийского резерва, специализированных учебно-спортивных учреждениях, в которых установка платежных терминалов не обязательна.
Средство контроля налоговых органов (СКНО)
В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 постановления N 924/16 принимать наличные денежные средства и (или) денежные средства при осуществлении расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек с применением кассового оборудования с установленным СКНО обязаны:
- все юридические лица (сроки установки СКНО для данной категории субъектов хозяйствования истекли);
- индивидуальные предприниматели с местом нахождения объектов общественного питания:
- в городах областного подчинения и г. Минске - с 01.09.2019;
- в городах районного подчинения - с 01.10.2019;
- на остальной территории Республики Беларусь - с 01.11.2019.
Вместе с тем при условии заключения гражданско-правового договора с РУП "Информационно-издательский центр по налогам и сборам" на установку, обслуживание, снятие СКНО (далее - договор) право осуществлять прием наличных денежных средств и (или) банковских платежных карточек с применением кассовых суммирующих аппаратов без СКНО имеют индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность:
- в городах областного подчинения и г. Минске - до 01.10.2020 (договор до 01.09.2019);
- в городах районного подчинения - до 01.11.2020 (договор до 01.10.2019);
- на остальной территории Республики Беларусь - до 01.12.2020 (договор до 01.11.2019).
С учетом изложенного кассовое оборудование объектов общественного питания, расположенное в учреждениях образования:
- юридическими лицами применяется только с установленными СКНО;
- индивидуальными предпринимателями подлежит оснащению СКНО в сроки, определенные подпунктом 2.6 пункта 2 постановления N 924/16.
Меры ответственности:
1. В соответствии со статьей 12.18 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП):
- за неприменение кассового оборудования в установленных законодательством случаях при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет или неоформление установленного законодательством документа при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет без применения кассового оборудования:
налагается штраф от 2 до 30 базовых величин (БВ), на индивидуального предпринимателя - от 5 до 50 БВ, на юридическое лицо - до 100 БВ;
- за невыдачу покупателю (потребителю) в установленных законодательством случаях платежного документа, подтверждающего факт приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет:
выносится предупреждение или налагается штраф - до 10 БВ.
2. Согласно части первой статьи 12.20 КоАП:
- за нарушение порядка использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и (или) платежных терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а равно отсутствие таких оборудования и (или) терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг:
налагается штраф в размере до 50 БВ, на индивидуального предпринимателя - до 100 БВ, на юридическое лицо - до 200 БВ.
В предусмотренных законодательством случаях наниматель выплачивает работнику пособия за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики. К ним относятся пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за ребенком); женщине, ставшей на учет в организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей; на погребение; на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет.
В соответствии с подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 197 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК) пособия, полученные в соответствии с законодательством, являются объектом налогообложения подоходным налогом.
Вместе с тем, на основании пункта 1 статьи 208 НК, пособия, выплачиваемые работникам нанимателем за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики, а так же пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, освобождаются от налогообложения.
Пунктом 1 статьи 208 НК предусмотрено исключение – это пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), которые облагаются подоходным налогом.
Следует обратить внимание, что оплата дополнительного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, за счет средств государственного социального страхования в соответствии с частью 1 статьи 265 Трудового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями), государственным пособием не является и облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Учитывая, что выплата пособий по временной нетрудоспособности производится одновременно с заработной платой (часть 4 пункта 36 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 №569 (с изменениями и дополнениями)), поэтому исчисление, удержание и перечисление исчисленного подоходного налога с этих пособий производится в соответствии с частью 1 пункта 3 статьи 199 НК в совокупности с другими доходами, начисленными за месяц (зарплата и прочие выплаты).
Подоходный налог со всей суммы доходов, начисленных за месяц (зарплата, пособия и т.д.), исчисляется в соответствии с частью 1 пункта 3 статьи 199, пункта 1 статьи 214, абзаца 3 статьи 215 НК.
Из облагаемых подоходным налогом доходов при наличии права последовательно вычитаются стандартные (статья 209 НК, приложение 10 к Указу №503), социальные (статья 210 НК) и имущественный (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 211 НК) налоговые вычеты.
При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог. Это предусмотрено частью 1 пункта 3 статьи 199 и частью 4 пункта 2 статьи 209 НК.
Пособия по временной нетрудоспособности, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены. Это предусмотрено абзацем 2 пункта 4 статьи 213 НК.
Исчисленный подоходный налог необходимо, в соответствии с частью 1 пункта 4 статьи 216 НК, удержать из доходов при их фактической выплате и перечислить в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов и (или) дня перечисления денежных средств со счета организации на счета работников в банке, что предусмотрено абзацем 2 пункта 6 статьи 216 НК.