В соответствии с пунктом 1 статьи 135 Налогового кодекса

Республики Беларусь (далее-НК) сумма налога на добавленную стоимость

(далее-НДС), подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница

между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и

суммами НДС, признаваемыми в соответствии со статьей 132 НК

налоговыми вычетами.

Для того чтобы включить суммы НДС в состав налоговых вычетов,

необходимо, чтобы:

- объекты были приобретены для операций, облагаемых НДС (пункты

11, 12, 13 статьи 132, пункт 3 статьи 133 НК);

- предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при

ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухучете и книге покупок

(если осуществляется ее ведение) (пункты 3, 4 статьи 132 НК);

- полученные ЭСЧФ подписаны ЭЦП, ЭСЧФ, созданные при ввозе

товаров на территорию Беларуси и при приобретении объектов на

территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете

в налоговых органах Беларуси, направлены на Портал (пункт 5 статьи

132 НК).

Предъявленные плательщику суммы НДС подлежат вычету при

приобретении объектов независимо от даты проведения расчетов за

объекты в том отчетном периоде, на который приходится наиболее

поздняя из дат:

а) дата отражения суммы "входного" НДС в бухучете (для ИП,

определяющих МФР "по отгрузке" - дата отражения суммы "входного"

НДС в учете доходов и расходов ИП);

б) дата отражения суммы "входного" НДС в книге покупок (при ее

ведении);

в) дата подписания плательщиком ЭСЧФ.

При этом в случае подписания ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца,

следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия для

вычета, и одновременно не позднее даты представления декларации по

НДС за этот отчетный период, суммы НДС можно вычесть за указанный

отчетный период. Условие для этого - дата совершения операции в ЭСЧФ

приходится на этот же отчетный период.

При подписании ЭСЧФ после представления декларации по НДС за

отчетный период, в котором выполнены условия для вычета и дата в

строке 3 ЭСЧФ приходится на этот отчетный период, суммы НДС можно

вычесть за отчетный период, установленный срок представления

Для исчисления налога на прибыль необходимо определить прибыль подлежащую налогообложению (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК)). В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении.

Причем не все произведенные затраты можно учесть. Учесть можно только те, что соответствуют требованиям статей 169 «Затраты, учитываемые при налогообложении», 170 «Затраты по производству и реализации», 171 «Нормируемые затраты»  и 172 «Порядок определения затрат по контролируемой задолженности» НК.

Затраты, которые ни при каких условиях не учитываются при налогообложении, определены в статье 173 НК.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль все понесенные затраты разделяются на две части:

1) учитываемые при налогообложении прибыли;

2) не учитываемые при налогообложении прибыли.

Пунктом 1 статьи 169 НК определено, что затраты, учитываемые при налогообложении - это экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости - посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и законодательством".

Учитываемые при налогообложении прибыли затраты в свою очередь включают (часть 2 пункта 1 статьи 169 НК):

- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

- нормируемые затраты.

Таким образом, для того чтобы затраты учитывались при налогообложении, они должны удовлетворять следующим требованиям:

1) должны быть экономически обоснованными;

2) должны иметь стоимостную оценку;

3) должны быть отражены в бухгалтерском учете;

4) должны быть понесены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;

5) затраты, содержащиеся в перечне нормируемых затрат, не должны превышать установленные для них нормы и пределы;

6) не должны быть поименованы в статье 173 НК.

Министерство по налогам и сборам в связи с вступлением в силу с 1 января 2019 года новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) разъясняет следующее.

На основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 171 НК включению в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль,  подлежат суммы оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется, в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

Виды дополнительных отпусков определены статьями 157 – 160 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).

1.1. Согласно статье 157 ТК работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы.

Справочно:

Порядок, условия предоставления указанных дополнительных отпусков и их продолжительность, определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 января 2008 г. № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы».

Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда определен Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда определен положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2008 № 253 «Об аттестации рабочих мест по условиям труда».

Замена денежной компенсацией дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается (статья 161 ТК).

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (статья 158 ТК).

Таким образом, расходы на оплату предоставляемых в законодательно установленных порядке и размерах  названных выше видов дополнительных отпусков, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного пунктом 3 статьи 171 НК.

1.2. Согласно статье 159 ТК работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней.

На основании статьи 160 ТК дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором.

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 173 НК при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, а также сверх размеров, установленных законодательством.

Таким образом, поскольку в отношении дополнительных отпусков, предоставление которых  является обязанностью нанимателя,  НК содержит отдельную норму по отнесению к нормируемым затратам, то расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам, в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок и условия предоставления, продолжительность которых определяется не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, не могут быть учтены при налогообложении прибыли, в том числе в составе прочих нормируемых затрат.

1.3.  Согласно подпункту 2.5 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь  от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29) контракт, заключенный с работником, должен предусматривать  дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до пяти календарных дней.

Следовательно, расходы на оплату предоставляемых в законодательно установленных порядке и размерах  вышеуказанных  дополнительных отпусков, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного пунктом 3 статьи 171 НК.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок  приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, является Постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 №924/16 «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования» (вместе с «Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр» (далее – Положение №924/16)) (с изменениями и дополнениями).

По общему правилу субъекты хозяйствования (организации и индивидуальные предприниматели (далее – ИП) обязаны применять кассовое оборудование (кассовый суммирующий аппарат, в том числе совмещенный с таксометром, билетопечатающая машина, специальная компьютерная система, программная касса) для приема наличных и безналичных денег посредством банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, проведении электронных интерактивных игр, в сфере игорного бизнеса.

Данное правило  в соответствии с пунктом 1 Положения №924/16 распространяется в том числе на авансовые платежи, задаток и на наличные денежные средства, принимаемые в качестве залога.

Организациям и ИП разрешено не применять кассовое оборудование в случаях установленных пунктом 35 Положения №924/16.

За нарушение порядка  приема наличных денежных средств предусмотрена административная ответственность по части 1 статьи 12.20, частям 1 и 2 статья 12.18 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями).

За нарушение порядка использования кассового оборудования, а также его отсутствие в установленных случаях, предусмотрено наложение штрафа на виновное лицо до 50 базовых величин (БВ), на индивидуального предпринимателя (ИП) – до 100 БВ, на организацию – до 200 БВ.

За неприменение кассового оборудования при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет   на виновное лицо может быть наложен штраф от 2 до 30 БВ, на ИП – от 5 до 50 БВ, на организацию – до 100 БВ.

Такая же ответственность предусмотрена за не оформление установленного законодательством документа при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет без применения кассового оборудования.

За невыдачу покупателю (потребителю) в установленных законодательством случаях платежного документа, подтверждающего факт приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет, предусмотрен предупреждение или наложение штрафа на виновное лицо в размере до десяти 10 БВ.

В связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 г. № 151 «Об изменении указов Президента Республики Беларусь» (далее - Указ № 151) Министерством по налогам и сборам в части порядка исчисления налога на добавленную стоимость сообщается следующее.

Указ № 151 зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 19 апреля 2019 г. № 1/18308 и опубликован на сайте Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь (http://www.pravo.by) 23 апреля 2019 г.

1. Подпунктом 1.5 пункта 1 Указа № 151 внесены изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).

Так, согласно данным изменениям до 31 декабря 2019 г. включительно предусматривается ограничение вычета уплаченных сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, путем установления отсрочки в 30 дней на такой вычет в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде.

Подпункт 1.5 пункта 1 Указа № 151 вступил в силу после его официального опубликования (пункт 6 Указа № 151), то есть с 24 апреля 2019 г.

По товарам, ввезенным в период с 1 января 2019 г. по 23 апреля 2019 г. на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, ограничение вычета уплаченных сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, не применяется.

Справочно: сумма НДС, уплаченная по товарам, ввезенным с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза до 31 декабря 2018 г. (включительно), подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В соответствии с пунктом 28 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Дата выпуска товаров указывается в графе «С» декларации на товары.

Следовательно, положения Указа № 99 (в редакции Указа № 151) применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, т.е. выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с 24апреля 2019 г. по 31 декабря 2019 г. включительно.

Сумма «ввозного» НДС, уплаченная при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Определение установленного Указом № 99 (в редакции Указа № 151) срока (30 дней) производится в порядке, установленном статьей 4 Налогового кодекса Республики Беларусь:

отсчет 30 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

право на вычет наступает в том отчетном периоде, в котором истек 30-дневный срок, независимо от того, на какой день (выходной и (или) нерабочий государственный праздник (нерабочий праздничный день)) приходится последний день установленного 30-дневного срока.

При этом при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) налоговые вычеты производятся при выполнении условий, установленных статьями132, 133 НК, в том числе на основании электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал (подпункт 5.3 пункта 5 статьи 132 НК).

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 (далее – Указ № 313) юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые производят и (или) ввозят товары, поименованные в Указе №313) с целью дальнейшей реализации на территории Республики Беларусь в упаковке (полимерной, стеклянной, бумажной, картонной или комбинированной), обязаны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов товаров и отходов упаковки, образующихся после утраты ими своих потребительских свойств (далее – обязанность).

Указанная обязанность может быть выполнена двумя способами:

1) заключить договор с государственным учреждением «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее ‑ Оператор), представить отчет и внести плату (заключить договор и отправить отчет можно в электронном виде на официальном интернет-сайте Оператора –  vtoroperator.by с применением электронной цифровой подписи);

2) обеспечить самостоятельно сбор отходов товаров и отходов упаковки (кроме перечисленных в приложении 2 к Указу № 313) из отходов потребления (отходов, образующихся в процессе жизнедеятельности человека, не связанной с осуществлением экономической деятельности (не отходы производства), и передачу их на обезвреживание и (или) использование (для этого у производителей и поставщиков должна быть возможность собирать отходы потребления (в наличии должны быть стационарные и (или) передвижные приемные заготовительные пункты и (или) специальные контейнеры для сбора и удаления отходов потребления) и подготавливать их таким образом, чтобы отходы могли быть приняты для их использования или обезвреживания).

Случаи, в которых юридические лица и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности, перечислены в подпункте 1.3 пункта 1 Указа № 313.

Получить консультацию о перечне ввозимых товаров, попадающих под действие Указа № 313, Вы можете по телефону     (017) 204-08-91. Актуальная информация о порядке выполнении обязанности и текст Указа № 313 размещены на официальном интернет-сайте Оператора – vtoroperator.by.

Обращаем внимание, что невыполнение обязанности является административным правонарушением и влечет наложение штрафа     (ст. 15.63 КоАП).

Министерство по налогам и сборам в связи со вступлением в силу с 1 января 2019 года новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)) разъясняет следующее.

В состав прочих нормируемых затрат с 1 января 2019 г. включается ряд расходов (выплат), в отношении которых редакцией НК, действовавшей до 1 января 2019 г., был установлен прямой запрет на учет при налогообложении прибыли.

На основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 171 НК в состав прочих нормируемых затрат включены, в том числе выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в виде:

- доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;

- доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии.

Справочно:

До 2019 года не подлежали учету при налогообложении выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 131 НК), единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подпункт 1.7-3 пункта 1 статьи 131 НК).

Вместе с тем, при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 1.3 пункта 1 статьи 173 НК не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах не предусмотренные законодательством, а также сверх размеров, установленных законодательством.

Следовательно, с 1 января 2019 г. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах либо учитываются при налогообложении прибыли без ограничений, либо включаются в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, либо не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Выплаты, которые уменьшали налогооблагаемую прибыль до 1 января 2019 г. на основании ранее действующей редакции Налогового кодекса, учитываются при налогообложении прибыли как затраты по производству и реализации и в текущем налоговом периоде.

Затраты на оплату труда и другие выплаты, надбавки работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат включаются в состав прямых затрат на оплату труда и формируют себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (часть 4 пункта 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Так, например, как и до 1 января 2019 г. в текущем налоговом периоде налогооблагаемую прибыль уменьшают без ограничений:

повышение тарифной ставки (не более чем на 50 процентов, если больший размер не предусмотрен законодательством) (подпункт 2.5 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины»);

надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам за сложность и напряженность работы, за эффективность труда, за высокую квалификацию и достижения в труде, за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) работникам, деятельность которых связана с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме этого, доплаты, компенсации, пособия, установленные законодательством, при налогообложении прибыли учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации), если законодательством не устанавливается их минимальный размер или не установлен предел, но только в том случае если основания таких выплат связаны с процессом производства и реализации.

Например, доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 67 ТК) учитываются в составе затрат по производству и реализации, поскольку законодательством не установлен ни минимальный размер, ни предел, а сама доплата связана с процессом производства и реализации.

Также в составе затрат по производству и реализации учитываются доплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 62 ТК), поскольку постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.06.2014 № 575 «О некоторых вопросах предоставления компенсаций по условиям труда» установлен размер такой доплаты и не определяется минимум или предел.

К прочим нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении прибыли относятся доплаты, компенсации, пособия, предусмотренные законодательством, сверх минимального размера или в пределах, установленных законодательством.

К таким доплатам, например, относится доплата за каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, поскольку ст. 69 ТК установлена обязанность доплаты работникам со сдельной оплатой труда - не ниже сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда - не ниже часовых тарифных ставок (окладов). При этом в данном случае минимальный размер определяется с учетом той часовой тарифной ставки, которая применяется для расчета оплаты труда нанимателем.

Ряд доплат, компенсаций, пособий не учитывается при исчислении прибыли на основании подпункта 1.3 пункта 1 статьи 173 НК, как и до 1 января 2019 г., так как они не установлены законодательством, либо выплачиваются в размерах, свыше установленных законодательством.

Например, наниматель принимает решение производить доплаты за наставничество, когда законодательно такая доплата в отрасли не установлена. В таком случае эта доплата не будет учитываться при исчислении налога на прибыль, поскольку не оказывает влияния на процесс производства и реализации.

Также с 1 января 2019 г. в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 171 НК).

Статьей 182 ТК установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Таким образом, вне зависимости от того, какая терминология использована для обозначения единовременной выплаты на оздоровление в коллективном договоре, соглашении, трудовым договоре – единовременная выплата или материальная помощь или пособие, суммы такой выплаты подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат.

При этом, поскольку НК не содержит указания о сроках такой выплаты, то в случаях, когда коллективным договором, соглашением, трудовым договором предусматривается обязанность нанимателя производить единовременную выплату (материальную помощь, пособие) на оздоровление не при уходе работника в отпуск, а, например, в конце года, такая выплата также включается в состав прочих нормируемых затрат.

Если же выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год (т.е. не единовременно), для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску).

Иные (производимые в ином порядке) выплаты для оздоровления, лечения, приобретения санаторно-курортных путевок и т.п., осуществляемые дополнительно к единовременной выплате на оздоровление, рассматриваются как выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, и учету при налогообложении не подлежат на основании подпункта 1.3 пункта 1 статьи 173 НК.

По общему правилу, обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством (далее – взносы в ФСЗН), относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подпункт 2.5 пункта 2 статьи 170 НК), а все иные взносы в ФСЗН (за исключением указанных в подпункте 2.5 пункта 2 статьи 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов) принимаются в качестве внереализационных расходов (подпункт 3.34 пункта 3 статьи 175 НК).

Взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенным в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли.

При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) установлен главой 40 Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

Организации с численностью работников не более 15 человек, осуществляющие деятельность в сфере технического обслуживания и ремонта автомобилей, должны уплачивать ЕНВД.

Согласно подпункта 5.3 пункта 5 статьи 378 НК под услугами по обслуживанию и ремонту понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам:

регламентные работы (по видам технического обслуживания, в том числе талонам сервисной книжки);

смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных);

контрольно-диагностические работы (в том числе проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении);

регулировочные работы;

уборочно-моечные работы (за исключением работ по мойке, полировке лакокрасочного покрытия воском (тефлоном), уборке, осуществляемых плательщиками, не оказывающими иные услуги, относимые в соответствии с настоящим подпунктом к услугам по обслуживанию и ремонту);

работы по предпродажной подготовке;

услуги по диагностике неисправностей;

контрольно-смотровые работы;

услуги по замене и (или) восстановлению агрегатов, узлов и деталей (в том числе двигателей, коробок передач, подвесок, рулевых управлений, тормозных систем, ведущих мостов и приводов ведущих колес, топливной аппаратуры, электрооборудования, стекол, кузовов (кабин, рам, салонов) и (или) их элементов);

шиномонтаж (включая балансировку колес, ремонт местных повреждений дисков, шин и камер);

подготовка к окраске и (или) окраска;

установка дополнительного оборудования;

другие услуги (работы), которые в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 "Классификатор продукции по видам экономической деятельности" классифицируются в классе 45.20 и категории 45.40.5.

Налоговой базой ЕНВД признается сумма вмененного дохода.

Вмененный доход исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления на коэффициент 0,1 ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для города Минска, занимающихся аналогичным видом деятельности.

В 2019 году размер ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, занимающихся техническим обслуживанием и ремонтом автомобилей, составляет 290 рублей (подп. 1.1 приложения 24 к НК). Следовательно, в 2019 году базовая доходность ЕНВД на одного работника в месяц составляет 2900 рублей (290 / 0,1).

Местные органы власти имеют право увеличивать (уменьшать) базовую доходность, но не более чем в два раза. Исчисление и уплата единого налога исходя из базовой доходности на одного работника в месяц, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решениями областных (Минского городского) Советов депутатов производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.

На данный момент решением Брестского областного Совета депутатов от 28.12.2014 N 42 (в редакции решения от 06.03.2019 N 100) базовая доходность:

в городе Бресте уменьшена на 29 процентов и составляет 2059,00 рублей;

в городах Барановичи, Пинск уменьшена на 35 процентов и составляет 1885,00 рублей;

в иных населенных пунктах и на территории вне населенных пунктов Брестской области уменьшена на 50 процентов и составляет 1450,00 рублей.

Плательщики ЕНВД не облагают НДС реализацию услуг по обслуживанию и ремонту. С 2019 г. организациям дали право самим решать. Если они захотят, то в течение календарного года могут облагать НДС реализацию всех своих услуг. Решение надо отразить в учетной политике. Для целей ЕНВД исчисленный самостоятельно и (или) излишне НДС в выручку не включается (п. 7 ст. 378, ч. 7 п. 1 ст. 380 НК).

В соответствии с ч. 1 п. 3 ст. 380 НК при выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта оказания организацией - плательщиком единого налога услуг по обслуживанию и ремонту с привлечением к их оказанию лиц (лица), не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, либо при выявлении указанным органом лиц (лица), не состоящих в таких отношениях, осуществляющих запись на очередь и (или) прием заказов (заявок) на оказание организацией - плательщиком единого налога услуг по обслуживанию и ремонту и (или) оформляющих документы, связанные с оказанием организацией - плательщиком единого налога этих услуг, налоговая база, исчисленная в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 380 НК, увеличивается на сумму, полученную как произведение базовой доходности на одного работника в месяц, определенной в соответствии с данными пунктами, количества указанных лиц и коэффициента 3 (три), ранее данный коэффициент равнялся 10 (десяти).

Новое в маркировке обуви