В
соответствии с пунктом 1 статьи 328 Налогового кодекса Республики Беларусь
(далее – НК) налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения
(далее – УСН) определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой
выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных
доходов.
Исходя из
норм подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК при сдаче в аренду имущества
арендодатель в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
для целей определения налоговой базы и валовой выручки включает сумму арендной
платы, а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, если
иное не установлено частью второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК.
Частью
второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК установлено, что для определения
налоговой базы налога при УСН при сдаче недвижимого имущества в аренду не
учитывается сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную
плату, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением
коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по
предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для
содержания и эксплуатации данного имущества (за исключением сумм расходов,
которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем.
В свою
очередь подпунктом 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК ограничено право на применение
УСН для организаций, получивших от других лиц наличные и (или) безналичные
денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами
(выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с
пунктом 2, частью 1 пункта 6 статьи 328 и пунктом 4 статьи 174 НК, в том числе,
если денежные средства получены как возмещение арендодателю расходов, указанных
в части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК.
При этом
полученными организацией согласно части второй подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи
324 НК признаются:
безналичные
денежные средства - на дату зачисления денежных средств на ее счет в банке
(иностранном банке), а при расчетах в безналичной форме посредством банковских
платежных карточек, иных платежных инструментов с использованием кассового
оборудования - на дату проведения таких расчетов;
наличные
денежные средства - на дату поступления денежных средств в кассу этой
организации, а при расчетах наличными денежными средствами через кассовое
оборудование - на дату проведения таких расчетов.
Исходя из
изложенного, при отсутствии факта получения организацией-арендодателем на ее
счет в банке и (или) в кассу от арендатора сумм возмещения расходов, связанных
с приобретением коммунальных услуг, нормы подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324
НК не применяются.
Таким
образом, суммы денежных средств, являющиеся возмещением расходов арендодателя
на приобретение потребленной арендатором электроэнергии, не включенные в
арендную плату и перечисляемые арендатором в соответствии с заключенным
договором напрямую поставщикам услуг, не включаются у арендодателя в налоговую
базу налога при УСН на основании части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328
НК.
